關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款主要存在以下兩大稅務(wù)風(fēng)險。
一種是關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款面臨按照金融保險業(yè)補(bǔ)交的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險?！稜I業(yè)稅細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號)第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。
納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。
如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞 務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計稅營業(yè)額。如確實(shí)無償，納稅人有義務(wù)證明自己“無償”借款理由的正當(dāng)性。
如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
另一種風(fēng)險是，企業(yè)將銀行貸款無償轉(zhuǎn)借他人使用而向銀 行支付的利息費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
針對以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款存在的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)采取以下控制策略：關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓渡使用時，不能進(jìn)行無償使用，如果在一個會計年度內(nèi)發(fā)生無償使用，一般沒有補(bǔ)交營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)進(jìn)行有償使用，收取利息方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門去代開發(fā)票。
同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅〔2008〕121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為“2：1”。