當(dāng)企業(yè)資金比較緊張，銀行貸款和企業(yè)借款均無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，去租賃公司進(jìn)行設(shè)備抵押貸款不失為一種有效途徑。此時(shí)會(huì)涉及手續(xù)費(fèi)、保證金、抵押設(shè)備折舊等一系列賬務(wù)問(wèn)題，該怎么處理呢？小編從共享會(huì)計(jì)師 “一對(duì)一清單”欄目里找到孫小姣會(huì)計(jì)師回答的一個(gè)相關(guān)問(wèn)答案例分享給大家，供大家參考學(xué)習(xí)。
問(wèn)：
我廠執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，屬于一般納稅人。現(xiàn)因資金短缺，抵押了一臺(tái)賬面價(jià)值200萬(wàn)元的剛購(gòu)進(jìn)來(lái)的全新設(shè)備（還沒(méi)開(kāi)始計(jì)提折舊），向一家租賃公司貸款了188萬(wàn)元，分24個(gè)月歸還，每月歸還8.5萬(wàn)元，累計(jì)最終還款204萬(wàn)元，到期后1000元留購(gòu)款，但租賃公司實(shí)際只給我們打款了176萬(wàn)元，10萬(wàn)元保證金，還有2萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)：以上業(yè)務(wù)，租賃公司是否要開(kāi)具銷(xiāo)售設(shè)備的發(fā)票給我廠呢？我廠對(duì)于這設(shè)備，是否可以計(jì)提折舊？如何計(jì)提折舊？租賃期間，我廠支付的租金及我廠抵押得到貸款的這些業(yè)務(wù)，要怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？折算成年利率為多少呢？
答：
中級(jí)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師孫小姣回答道：
問(wèn)題一：租賃公司是否要開(kāi)具銷(xiāo)售設(shè)備的發(fā)票給我廠呢？
答：租賃公司要開(kāi)具銷(xiāo)售設(shè)備的發(fā)票給貴廠。具體分析如下：
1)根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第13 號(hào)) 規(guī)定: 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為, 不屬于增值稅征收范圍, 不征收增值稅。
2)開(kāi)具發(fā)票時(shí), 選取商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼的 “6 未發(fā)生銷(xiāo)售行為的 不征稅項(xiàng)目” 中的 “606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”, 稅率選擇 「不征稅」, 稅額顯示 「???」。
3)只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
問(wèn)題二：我廠對(duì)于這設(shè)備，是否可以計(jì)提折舊？如何計(jì)提折舊？
答：貴廠對(duì)于這設(shè)備，要計(jì)提折舊，按資產(chǎn)原值計(jì)提折舊。
問(wèn)題三：租賃期間，我廠支付的租金及我廠抵押得到貸款的這些業(yè)務(wù)，要怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
答：具體會(huì)計(jì)分錄如下：
1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000.00
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000.00
2.出售并確認(rèn)遞延收益
借：銀行存款 1 760 000.00
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 240 000.00
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000.00
3.租回資產(chǎn)
按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低來(lái)確認(rèn)融資輸入的資產(chǎn)入賬價(jià)值。
因此，現(xiàn)在需要先計(jì)算最低租賃付款。
由于承租方實(shí)際得到的融資額只有176萬(wàn)元，因此該融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值就是176萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)—融資租賃資產(chǎn) 1 760 000.00
未確認(rèn)融資費(fèi)用 281,000.00
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付租賃款 2,041,000.00
4.每月歸還租金以及確認(rèn)融資費(fèi)用
在做分錄前，需要先計(jì)算租賃期間的實(shí)際利率（租賃合同的內(nèi)含報(bào)酬率），以及每月應(yīng)該分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。
（1）確認(rèn)融資費(fèi)用，以第1期為例：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21,472.60
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 21,472.60
以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。
（2）歸還租金，以第1期為例：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付租賃款 85,000.00
貸：銀行存款 85,000.00
最后一期的數(shù)字變更為86,000.00元，其他各期分錄完全一致。
5.每月分?jǐn)?#34;遞延收益"
每月分?jǐn)傤~=240,000/24=10,000.00元
借：制造費(fèi)用 10,000.00
貸：遞延收益 10,000.00
問(wèn)題四：折算成年利率為多少呢?
根據(jù)貴公司的實(shí)際情況計(jì)算，年化利率為15.6639%。關(guān)于出租方的手續(xù)費(fèi)，可以理解為“變相利息”，而合同保證金、設(shè)備財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)及承租人意外險(xiǎn)在計(jì)算利率的時(shí)候，不需考慮在內(nèi)。
上述孫小姣會(huì)計(jì)師的回答僅代表個(gè)人觀點(diǎn)。
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原創(chuàng)：共享會(huì)計(jì)師，專(zhuān)注于財(cái)稅問(wèn)題咨詢解答。