非關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借款企業(yè)所得稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借款需要交所得稅嘛

【問(wèn)題內(nèi)容】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸行為根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅2019 20號(hào)）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

但對(duì)于此種集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸行為是否符合企業(yè)所得稅法的獨(dú)立交易原則？

【答復(fù)機(jī)構(gòu)】廣東省稅務(wù)局

【答復(fù)時(shí)間】2019-08-02

【答復(fù)內(nèi)容】廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。

符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類(lèi)似情形下的營(yíng)業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類(lèi)似情形下，愿意購(gòu)買(mǎi)或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

因此，您可根據(jù)上述文件結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判斷。

另外，如無(wú)法自行判斷，請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，由其依法進(jìn)行核定。涉及具體征管問(wèn)題請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

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【相關(guān)政策】關(guān)于“實(shí)際稅負(fù)”，相關(guān)政策解釋如下：

1、國(guó)家稅務(wù)總局

2010年度國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司有關(guān)房地產(chǎn)專(zhuān)業(yè)稅收答疑

116.有關(guān)財(cái)稅[2008]121號(hào)的疑問(wèn)

問(wèn)題內(nèi)容：財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。其中所說(shuō)的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是怎么算的？是指當(dāng)年度納稅調(diào)整并已扣除關(guān)聯(lián)方的利息支出后的應(yīng)納稅所得額乘以稅率（25%）計(jì)算的實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額除以營(yíng)業(yè)收入這樣一個(gè)稅負(fù)率？還是未扣除利息支出的應(yīng)納所得稅額除以營(yíng)業(yè)收入？或者實(shí)際稅負(fù)具體又指的什么？

回復(fù)意見(jiàn)：首先關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定。其次，實(shí)際稅負(fù)的比較，是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負(fù)擔(dān)的比較。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少稅負(fù)。所以，121號(hào)文件做出了限定。

2、浙江

浙江國(guó)稅：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答（明確58個(gè)問(wèn)題）

12、我省部分大中型集團(tuán)公司，為提高資金整體使用效率，對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應(yīng)收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用，請(qǐng)問(wèn)：所得稅應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

答：省內(nèi)集團(tuán)公司與子公司應(yīng)提供集團(tuán)公司資金占用費(fèi)收取的相關(guān)規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，于每年5月31日前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費(fèi)收取符合合理的商業(yè)目的，依照國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）的文件精神，其應(yīng)納稅所得額可不再進(jìn)行調(diào)整。省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用比照上述規(guī)定處理。

3、寧波

寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。（實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒(méi)有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。）

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【晶晶亮讀后感】

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償借款很常見(jiàn)，企業(yè)所得稅是否需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，政策規(guī)定得簡(jiǎn)單明了，也就是只要實(shí)際稅負(fù)相同，就不需要調(diào)整。

但實(shí)際稅負(fù)相同，具體是什么標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)總局并沒(méi)有給出明確的回答，只是說(shuō)了為什么需要進(jìn)行實(shí)際稅負(fù)的比較，因?yàn)橛袃?yōu)惠稅率和定期減免稅。

浙江國(guó)稅根據(jù)總局的文件精神，明確了只要雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，就可以不進(jìn)行調(diào)整。

寧波地稅的回復(fù)很明確，提出了三個(gè)條件來(lái)判斷實(shí)際稅負(fù)相同，一是適用稅率相同；二是沒(méi)有一方享受減免稅；三是沒(méi)有一方發(fā)生虧損彌補(bǔ)。

不得不說(shuō)，寧波這三個(gè)條件很周全，確實(shí)是只要滿足上述這三個(gè)條件，就可以確保兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是相同的。

在實(shí)務(wù)中，我們也是按這三個(gè)條件來(lái)衡量，判斷兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)是否相同。

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