*ST烯碳不僅因2015年年審情況受到監(jiān)管，深交所3月27日還關(guān)注到，距離2016年年報(bào)披露預(yù)約期僅有一個(gè)月時(shí)間，*ST烯碳尚未聘請(qǐng)負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。深交所請(qǐng)公司解釋相關(guān)原因、計(jì)劃安排以及最新進(jìn)度，對(duì)年報(bào)準(zhǔn)備工作的影響及應(yīng)對(duì)措施等。 交易所更進(jìn)一步指出，若*ST烯碳在2016年年報(bào)披露前聘任年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該事務(wù)所需說明在較短的時(shí)間內(nèi)如何嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序、保證審計(jì)質(zhì)量?！ 〗刂聊壳埃?ST烯碳尚未披露回復(fù)函，但其4月7日晚公告，擬聘請(qǐng)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2016年度的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期一年，預(yù)計(jì)相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為100萬元?！ ≈信d華會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前已與*ST烯碳有所合作。前述問詢中，深交所就曾“犀利”發(fā)問：“前期，我部發(fā)出【2017】第7號(hào)、第17號(hào)關(guān)注函，要求你2016年年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)表意見?；睾@示，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我部關(guān)注函涉及的事項(xiàng)出具了專業(yè)意見。請(qǐng)中興華說明該專業(yè)意見是否履行了事務(wù)所內(nèi)核等質(zhì)量控制程序，存在未簽署業(yè)務(wù)約定書就開始執(zhí)業(yè)的情況，是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！薄 ∽钚乱焕?，4月5日，弘高創(chuàng)意因一月之內(nèi)兩度更換審計(jì)機(jī)構(gòu)被問詢。3月30日，弘高創(chuàng)意公告與天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商一致解除審計(jì)協(xié)議，決定重聘上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2016年年審機(jī)構(gòu)。同時(shí)將年報(bào)預(yù)約披露時(shí)間由2017年4月18日推遲至4月29日。而公司2月17日才剛剛披露擬將其年審機(jī)構(gòu)由上會(huì)變更為天職國際，且該決議已由臨時(shí)股東大會(huì)審議通過。 弘高創(chuàng)意方面的解釋為，天職國際在為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)與預(yù)期的工作量差異較大，預(yù)期可能無法按時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，而上會(huì)以前年度持續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)，對(duì)公司情況非常了解?！ ?duì)此，深交所表示高度關(guān)注，敦促其做好年度報(bào)告披露的準(zhǔn)備工作，確保報(bào)告如期披露，并請(qǐng)關(guān)注是否存在需對(duì)2016年業(yè)績快報(bào)進(jìn)行修正的情形。 值得一提的是，中注協(xié)也給予監(jiān)管機(jī)構(gòu)默契配合。其以當(dāng)面約談和書面約談的方式，對(duì)資本市場熱點(diǎn)和公眾關(guān)注的問題設(shè)計(jì)約談主題，向事務(wù)所提示各類風(fēng)險(xiǎn)。 今年以來，中注協(xié)已密集約談8批次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，就年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更涉及的事項(xiàng)，中注協(xié)已多次提示風(fēng)險(xiǎn)?！ ?月14日，中注協(xié)公告在對(duì)上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息進(jìn)行跟蹤分析中，發(fā)現(xiàn)部分公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)存在異常跡象，且前后任證券資格事務(wù)所報(bào)備的變更原因存在重大差異。為提高年報(bào)審計(jì)監(jiān)管效率，中注協(xié)約談相關(guān)后任證券資格事務(wù)所，提示事務(wù)所及項(xiàng)目組關(guān)注異常變更原因?！ ⊥?，中注協(xié)約談瑞華、立信2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就面臨保殼壓力且變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出提示。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，面臨保殼壓力的公司普遍存在主營業(yè)務(wù)不佳、盈利能力差、債務(wù)負(fù)擔(dān)重等問題，部分還存在業(yè)績承諾和利潤補(bǔ)償壓力，管理層存在較強(qiáng)舞弊動(dòng)機(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高?！ 【腿绾畏婪缎鲁薪拥纳鲜泄緲I(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)分別于3月12日、3月20日，約談了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！ 喬惶崾酒湫鲁薪臃?wù)的某上市公司因上年度被出具“無法表示意見”而變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，且其海外業(yè)務(wù)較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，需針對(duì)海外業(yè)務(wù)特點(diǎn)，高度關(guān)注未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方、交易價(jià)格的公允性、資金流與實(shí)物流的匹配等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 而天職國際新承接服務(wù)的某上市公司上年實(shí)施重組，有業(yè)績承諾壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人提示要關(guān)注執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)期初余額的責(zé)任，針對(duì)業(yè)績承諾壓力可能導(dǎo)致的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，高度關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并充分發(fā)揮質(zhì)量控制復(fù)核作用，有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！ ∮浾咦⒁獾剑凶f(xié)還開展了2017年行業(yè)“審計(jì)質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)，該活動(dòng)亦被納入中注協(xié)2017年七大任務(wù)之一?！ ∪嬲?去模板化 前述一系列監(jiān)管無疑將深刻影響行業(yè)的發(fā)展，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”審計(jì)理念不斷被強(qiáng)化，倒逼審計(jì)工作流程的改進(jìn)。而隨著新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，勢必對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求越來越高，審計(jì)報(bào)告正文也將告別“模板化時(shí)代”?！ ∏笆鋈鹑A人士表示，“監(jiān)管趨嚴(yán)對(duì)審計(jì)工作的流程有很大的影響。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域需要更多的關(guān)注，如關(guān)聯(lián)方交易，收入成本確認(rèn)，金融工具，以及被審計(jì)單位越來越多的重大資產(chǎn)重組。對(duì)于這些領(lǐng)域，一方面我們嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面需要指派更有經(jīng)驗(yàn)的人員去執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)程序會(huì)綜合利用控制測試以及實(shí)質(zhì)性測試以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為可接受的低水平?！薄 ×硪晃黄杖A永道審計(jì)師也向記者感嘆：“簽字會(huì)計(jì)師現(xiàn)在被QR的風(fēng)險(xiǎn)越來越高，對(duì)下面（項(xiàng)目組成員）的要求也越來越嚴(yán)格了，以前低于審計(jì)PM的，只要弄清楚是什么性質(zhì)，不需要做審計(jì)程序，現(xiàn)在都要做了?！薄 〈送猓ツ?2月財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則即新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)部分在于，在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，個(gè)性化披露審計(jì)中的重點(diǎn)難點(diǎn)信息，進(jìn)而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。同時(shí)意味著，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力提出了更高要求?！ 「鶕?jù)規(guī)定，自2017年1月1日起，新準(zhǔn)則將首先在A+H股公司以及純H股公司的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大至所有A股上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司。同時(shí)允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則?！ ?月17日晚間，A+H股上市公司晨鳴紙業(yè)披露2016年度報(bào)告，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告。這也是首份新準(zhǔn)則體系下的審計(jì)報(bào)告?！ ?bào)告中，瑞華具體描述了消耗性生物資產(chǎn)、與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值的事項(xiàng)，并披露了相應(yīng)審計(jì)程序?！ ∑┤纾瑘?bào)告稱，截至2016年末，晨鳴紙業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額1.26億元，屬于公司特殊資產(chǎn)，且金額較大，因此確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。其實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行評(píng)估；對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)；對(duì)相關(guān)估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)等?！ 〗?，陸續(xù)又有福耀玻璃、上海石化、白云山、中國聯(lián)通、新華制藥、深高速、大唐發(fā)電、\*ST京城、中國神華、上海電氣、華能國際、上海醫(yī)藥、中海油服等近30家A+H上市公司發(fā)布采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的報(bào)告?！ 》e極意義在于，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)直接為財(cái)報(bào)使用者劃出了閱讀重點(diǎn)，增加了報(bào)告“含金量”。以往標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告幾乎是一字不差，盡管該類報(bào)告意見明確，但財(cái)報(bào)使用者實(shí)際很難直接獲取有價(jià)值的信息。而隨著新準(zhǔn)則的推行，審計(jì)報(bào)告正文將不再是1至2頁紙的模板式報(bào)告。（證券時(shí)報(bào)）