我們學(xué)習(xí)的時(shí)候我先把那些難理解的幾個(gè)政策表述給先簡化先。
金融企業(yè)（我們且稱為“銀行”）：是指各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)；
非金融機(jī)構(gòu)（我們且稱為“其他企業(yè)”）：指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。
關(guān)聯(lián)企業(yè)（我們且稱為“同行”）
我們分四種情況說明：
1.不得扣除的情況（內(nèi)部不行）
其他企業(yè)（非銀行金融企業(yè)）內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除
也就是說，在同一家企業(yè)，同一個(gè)法人，一起合并交稅，內(nèi)部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。
但集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，這種情況除外。
2.全額據(jù)實(shí)扣除的情況（有銀行參與的借款，其他企業(yè)向銀行借款，銀行向銀行借款）
其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
3.單限額扣除的情況（沒有銀行參與的借款）
其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。
也就是要按銀行同期利息算，防止你放高利貸又少交稅。
貼士：集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，按這條限額標(biāo)準(zhǔn)來扣。
4. 雙限額扣除的情況（關(guān)聯(lián)企業(yè)）
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
①借款金額不超過權(quán)益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍，其他企業(yè)為2倍)
也就是借款不得超過“入股”出借方份額的2倍或5倍，超過部分不“報(bào)銷”
②借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。
也就是，還是要按銀行同類利息算。
特殊情況：企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不受債資比的限制，但是仍需要滿足一般原則，即借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。
總結(jié)來說：
內(nèi)部拆借肯定不能扣除
有銀行參與的可以據(jù)實(shí)扣除
沒有銀行參與的要按銀行同期利息算
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，除了要按銀行同期利息算，借款總額還不能超過“投資入股”的2倍或5倍
我們出一道最復(fù)雜的計(jì)算題來算一下，就明白了。
例題：某生產(chǎn)企業(yè)2020年權(quán)益性投資為2000萬，當(dāng)年按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營資金6000萬，發(fā)生借款利息支出300萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時(shí)，不得扣除的利息費(fèi)用是多少？
我們審題，首先是關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后是向非金融機(jī)構(gòu)借，有雙限制條件，一是要按同期同類金融企業(yè)利息算，這個(gè)題目直接給了；二是借款不超過權(quán)益性投資兩倍以內(nèi)的利息可以扣，超過部分不得扣。也就是說2000*2=4000。4000萬的借款產(chǎn)生的部分利息可以扣，2000萬產(chǎn)生的利息不能扣。
可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200萬
不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100萬
你都學(xué)會(huì)了嗎？
每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天講課就講到這里。