企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及與非金融企業(yè)間借款很常見(jiàn)，但是這塊稅法和法規(guī)較復(fù)雜。那么企業(yè)間是相互獨(dú)立的非關(guān)聯(lián)方呢？還是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)？稅務(wù)處理大有不同！今天我們一起來(lái)看非關(guān)聯(lián)方借款利息的涉稅問(wèn)題。
利息扣除要分清楚是可以進(jìn)行資本化，還是費(fèi)用化。
資本化，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，后期進(jìn)行攤銷(xiāo)或者折舊。
費(fèi)用化，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》
第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》
第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)
鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。
該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。
“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
不得扣除的借款利息支出=年度實(shí)際支付的全部非關(guān)聯(lián)方借款利息×（1－金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率÷企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利率）
習(xí)題作業(yè)
甲企業(yè)2017年1月1日因資金困難，向非關(guān)聯(lián)乙企業(yè)借款100萬(wàn)元，期限1年，年利率10%，該年度共支付利息10萬(wàn)元。同期同類(lèi)銀行貸款利率為7%。假定甲企業(yè)和乙企業(yè)均為非金融企業(yè)，且借款發(fā)生的利息支出不符合資本化條件。
問(wèn)：甲企業(yè)2017年可稅前扣除的利息金額是多少？